审计报告中的关键审计事先说明

2020-08-28 10:02:26

传达审计报告中的关键审计事项

一、传达“关键审计事项”

注册会计师应在审计报告中单独设置一部分，以“关键审计事项”使用适当的副标题逐项描述关键审计事项。重点审计事项部分包括重点审计事项的介绍和逐项说明。在审计报告中，注册会计师根据财务报表附注中相关事项的相对重要性或披露顺序判断关键审计事项的先后顺序。
1、关键审计事项的介绍还应当说明以下事项：
（1）关键审计事项是注册会计师根据专业判断对当期财务报表进行审计时考虑的最重要事项；
（2）关键审计事项应当以对整体财务报表的审计和形成审计意见为基础。
注册会计师对关键审计事项不发表单独意见。根据我们的专业判断，关键审计事项是本财务报表审计中最重要的事项。这些事项以对财务报表的整体审计为基础，形成审计意见。我们对这些问题不发表单独的意见。[如果在审计报告中分别增加了“与持续经营相关的重大不确定性”和“导致非无保留意见的事项”两项，本款除“与持续经营有关的重大不确定性”、“形成保留意见的依据”和“形成否定意见的依据”所述外，还应增加以下说明（所引用的段落应根据情况进行修改），我们确定以下事项是审计报告中需要沟通的关键审计事项。
2、关键审计事项在审计报告的关键审计事项部分，注册会计师应当对财务报表的相关披露（如有）进行索引，并说明以下内容：
（1）将该事项确定为审计中最重要的事项之一，因此，它被确定为一项关键审计事项。
（2）如何在审计中处理该事项，可以包括与该事项最相关或与所评估的重大错报风险最为相关的审计应对措施或审计方法的方面，简要概述已实施的审计程序，审计程序的实施结果，以及对事项的主要意见。
注册会计师在描述关键审计事项时，应当注意避免被视为对某一关键审计事项的单独意见，避免对财务报表的总体审计意见产生怀疑。
此外，在审计报告中披露关键审计事项不能取代管理层根据适用的财务报告基础在财务报表中所作的披露。

二、csa1504《未在审计报告中传达关键审计事项的情形》规定了在特殊情况下，如：

1、不在审计报告中传达关键审计事项的情形。法律法规禁止公开披露某一事项；
2、在极少数情况下，如果合理预期在审计报告中传达某一事项的负面后果超过公共利益。
被审计单位已公开披露与该事项有关的信息的，不适用这种情况。
如果确定关键审计事项未在审计报告中进行沟通，则注册会计师应考虑获取相关法律意见，并从管理层获得一份书面声明，说明为何不应公开披露该事项，包括管理层对严重性的看法这种交流可能带来的负面后果。

三、关键审计事项与审计报告其他要素之间的关系。导致非无保留意见的事项和与持续经营相关的重大不确定性事项优先于关键审计事项。

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