什么是关键审计事项？

在审计过程中，注册会计师需要识别并沟通“关键审计事项”（Key Audit Matters, KAM）。这些事项是审计师根据专业判断，认为对财务报表审计最为重要的事项。它们通常涉及复杂的判断、高度的估计不确定性或重大错报风险。

关键审计事项的沟通要求

根据《中国审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定，注册会计师应在审计报告中设置“关键审计事项”部分，并按照以下要求进行说明：

  • 定义和重要性： 注册会计师应明确指出哪些事项被认定为关键审计事项，并解释为何它们对本期财务报表审计至关重要。
  • 审计应对措施： 详细描述针对每个关键审计事项所采取的审计程序及其结果，包括如何评估重大错报风险以及如何获取充分适当的审计证据。
  • 不发表独立意见： 注册会计师对关键审计事项不发表独立意见，而是基于对财务报表整体的审计意见进行阐述。
  • 与其他部分的关系： 关键审计事项的沟通不应取代管理层在财务报表中的披露，且应优先于其他审计报告要素，如“与持续经营有关的重大不确定性”或“导致非无保留意见的事件”。

不披露关键审计事项的情形

在某些特殊情况下，注册会计师可能决定不在审计报告中披露关键审计事项，例如：

  • 法律法规禁止公开披露某一事项；
  • 合理预期披露该事项可能造成的负面后果超过公共利益；
  • 被审计单位已公开披露相关信息。

在这种情况下，注册会计师应获取法律意见，并从管理层获得关于未披露原因的书面陈述。

总结

关键审计事项的沟通是审计报告的重要组成部分，旨在提高财务信息的透明度和可理解性。注册会计师需确保其描述清晰、准确，并符合相关审计准则的要求。