安然公司（Enron）的财务造假事件是全球审计史上最具影响力的案例之一。这一事件不仅导致了这家曾经辉煌的能源巨头破产，还直接促使安达信（Arthur Andersen）这家全球五大会计师事务所之一走向终结。对于注册会计师而言，安然事件提供了深刻的教训，尤其是在识别和防范财务舞弊、维护审计独立性以及遵守职业道德方面。

1. 安然事件中的主要舞弊手段

安然公司的财务造假主要通过以下几种方式实现：

  • 利用特殊目的实体（SPE）：安然通过设立多个特殊目的实体来隐藏债务和虚增利润，这些实体并未被纳入合并报表中。
  • 复杂的关联交易：安然与关联方之间的交易结构极为复杂，掩盖了真实的财务状况。
  • 管理层操控财务报告：管理层通过主观判断和会计估计操纵财务报表，制造虚假盈利。

2. 注册会计师应如何应对类似风险

针对安然事件所暴露的问题，注册会计师在审计过程中应采取以下措施：

  • 识别和评估关联方关系及交易：注册会计师需要仔细审查被审计单位的关联方关系，并评估其对财务报表的影响。
  • 加强审计程序的不可预测性：如突击盘点、随机函证等，以降低舞弊的可能性。
  • 关注管理层凌驾于内部控制之上：注册会计师应特别警惕管理层可能存在的不当行为。
  • 保持职业怀疑态度：对异常交易、不合理的会计处理保持高度警觉。

3. 安达信的教训：职业道德与独立性的关键作用

安达信在安然事件中的表现暴露出严重的职业道德问题，包括：

  • 审计工作底稿的销毁：安达信在得知调查后销毁大量相关文件，被视为妨碍司法。
  • 利益冲突：安达信同时为安然提供审计和咨询服务，导致独立性受损。
  • 与审计客户存在人员往来：部分安然高管曾是安达信员工，影响了审计的客观性。

4. 注册会计师应遵循的职业规范

根据中国注册会计师职业道德准则，注册会计师需做到：

  • 保持独立性：不得为审计客户提供可能影响独立性的非鉴证服务。
  • 妥善保存审计工作底稿：审计档案应至少保存十年，且不得随意修改或销毁。
  • 避免利益冲突：若审计团队成员与客户存在密切关系，应采取适当措施降低风险。

安然事件提醒我们，注册会计师不仅需要具备专业的知识和技能，更应坚守职业道德，始终保持独立性和职业怀疑态度，以有效防范财务舞弊风险。