关键审计事项（Key Audit Matters, KAM） 是注册会计师在审计过程中识别出的、对当期财务报表审计最为重要的事项。根据《香港会计准则》（HKAS）及《国际审计准则》（ISA）的相关规定，注册会计师应在审计报告中单独设置“关键审计事项”部分，以清晰、透明的方式向财务报表使用者传达这些重要信息。

一、关键审计事项的定义与作用

关键审计事项是注册会计师基于专业判断，认为对当期财务报表审计具有重大影响的事项。这些事项通常涉及：

  • 重大会计估计或判断;
  • 复杂的交易或安排;
  • 存在高度不确定性或重大风险;
  • 可能影响财务报表使用者决策的信息。

注册会计师不会就关键审计事项单独发表意见，而是将其纳入对财务报表整体的审计结论中。其目的是提高审计透明度，帮助财务报表使用者更好地理解审计工作的重点和局限性。

二、关键审计事项的披露要求

在审计报告中披露关键审计事项时，注册会计师应：

  • 使用适当的子标题逐一描述每个关键审计事项；
  • 说明该事项被列为关键审计事项的原因；
  • 简要描述审计过程中对该事项的处理方式和结果；
  • 避免对关键审计事项单独表达意见，以免误导读者。

此外，关键审计事项的顺序由注册会计师根据事项的重要性进行判断，可以按照其在财务报表中的重要性排序，或参考财务报表附注中的披露顺序。

三、不披露关键审计事项的情形

在某些特殊情况下，注册会计师可能决定不在审计报告中披露某些关键审计事项，例如：

  • 相关法律法规禁止披露该事项；
  • 披露该事项可能带来的负面影响超过其正面利益。

在这种情况下，注册会计师应获取相关法律法规的意见，并取得管理层关于为何不披露该事项的书面声明，包括管理层对该事项可能产生的负面影响的评估。

四、关键审计事项与其他部分的关系

关键审计事项不应替代以下内容：

  • 注册会计师根据《香港会计准则第1502号》（HKAS 1502）发布的非无保留意见；
  • 根据《香港会计准则第1324号》（HKAS 1324）对持续经营能力的重大疑虑。

上述事项虽然可能属于关键审计事项，但应分别在“导致非无保留意见的事项”或“与持续经营相关的重大不确定性”部分进行披露，并在关键审计事项部分予以提及。

五、审计工作底稿的要求

注册会计师应在审计工作底稿中详细记录：

  • 所关注的重要事项及其是否被列为关键审计事项的原因；
  • 未在审计报告中披露的关键审计事项的原因；
  • 对于已披露的关键审计事项的处理过程和结果。