关键审计事项（Key Audit Matters, KAM） 是注册会计师在审计报告中必须披露的重要内容，旨在提高财务报告的透明度和可理解性。根据香港审计准则（CAS 1504），注册会计师应在审计报告中单独设立“关键审计事项”部分，并对每个事项进行详细说明。

关键审计事项的定义与作用

关键审计事项是指注册会计师基于职业判断，认为对当期财务报表审计最为重要的事项。这些事项通常涉及复杂的会计判断、高度的估计不确定性或重大审计风险。它们的披露有助于财务报表使用者更好地理解审计工作的重点和审计师的专业判断。

关键审计事项的披露要求

  • 独立设置部分： 审计报告中应单独设立“关键审计事项”部分，使用适当的子标题逐一描述。
  • 顺序安排： 关键审计事项的排列顺序由注册会计师根据其重要性或会计报表附注中的公布顺序决定。
  • 前言部分： 应明确说明关键审计事项是基于职业判断而确定的，并指出注册会计师不对该事项单独发表意见。

关键审计事项的披露内容

在描述每个关键审计事项时，注册会计师应包括以下内容：

  • 该事项为何被认定为关键审计事项；
  • 审计过程中对该事项的处理方式，包括审计程序、评估过程及关键结论；
  • 避免对事项单独发表意见，以免误导财务报表使用者。

不披露关键审计事项的情况

在某些特殊情况下，注册会计师可能不会在审计报告中披露某些关键审计事项，例如：

  • 相关法律法规禁止披露某事项；
  • 披露可能导致负面影响超过公众利益；
  • 被审计单位已自行披露相关信息。

关键审计事项与其他部分的关系

关键审计事项与审计报告的其他部分存在明确区分：

  • 非无保留意见事项： 若导致非无保留意见的事项，应单独在“导致保留意见的基础”部分说明，而非在关键审计事项部分。
  • 持续经营重大疑虑： 涉及公司持续经营能力的重大疑虑也应单独列示，不应纳入关键审计事项。
  • 其他事项段： 若某事项已被列为关键审计事项，则不应再出现在“其他事项”或“强调事项”段落中。

审计工作底稿记录要求

注册会计师应在审计工作底稿中记录：

  • 所关注的重点事项及其是否被列为关键审计事项的原因；
  • 未披露关键审计事项的原因；
  • 是否因法律法规限制或负面后果而不予披露。