关键审计事项与审计报告其他部分之间的关系

在审计过程中，关键审计事项（Key Audit Matters, KAM）是注册会计师根据专业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项。这些事项需要在审计报告中单独列出并进行详细描述。然而，关键审计事项与其他审计报告要素之间存在明确的区分和联系。

  • 关键审计事项与非无保留意见的关系： 导致非无保留意见的事项以及与持续经营相关的重大不确定性，虽然属于关键审计事项的范畴，但它们不应出现在“关键审计事项”部分，而是应分别列示在“导致保留意见的基础”或“与持续经营相关的重大不确定性”部分。
  • 关键审计事项与重要性事项的关系： 根据相关审计准则，如果某事项被确定为关键审计事项，则不应再将其列为“重要事项”或其他类型的段落。只有当该事项未被认定为关键审计事项时，才可能出现在“重要事项”或“其他事项”段落中。
  • 关键审计事项的描述要求： 在“关键审计事项”部分，注册会计师需说明每项事项为何被选为关键审计事项，并简要描述其处理过程及审计结果，但不得暗示对该事项单独发表意见。
  • 法律限制与保密要求： 若因法律法规限制或预计披露某事项可能造成更大的负面影响，注册会计师可不将该事项列为关键审计事项，但需在审计工作底稿中记录相关理由，并取得管理层的书面声明。

总结： 关键审计事项是审计报告中的一项重要内容，但它与其他审计要素如非无保留意见、持续经营问题等有明确的区分。注册会计师应根据专业判断，确保关键审计事项的恰当披露，同时遵守相关法规和审计准则的要求。